IV kadencja

Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra -

na interpelację nr 8115

w sprawie ujednolicenia stawki podatku VAT na nawozy

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z przesłaną przy piśmie nr SPS-0202-8115/04 z 09.08.2004 r. interpelacją Pana Olgierda Poniźnika, Posła na Sejm Rzeczypospolitej Polskiej, z dnia 2 września 2004 r. w sprawie wysokości stawek podatku od towarów i usług dla nawozów, uprzejmie wyjaśniam, co następuje.

   Podpisany przez stronę polską Traktat Akcesyjny daje możliwość zastosowania szczególnej ulgi w postaci stawki 3% podatku od towarów i usług ˝dla dostaw towarów, które zwykle stosowane są w produkcji rolnej˝, z wyłączeniem jednak tzw. dóbr kapitałowych. Odstępstwo to Polska uzyskała na okres 4 lat.

   Znalazło to odzwierciedlenie w zapisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z art. 146 ust.1 pkt 1 tej ustawy oraz poz. 50 - 57 zał. nr 6 do ustawy do dnia 30 kwietnia 2008 r. opodatkowaniu stawką w wysokości 3% - podlegają nawozy sklasyfikowane w PKWiU w następujących grupowaniach:

   - amoniak ciekły nawozowy (PKWiU 24.15.10-75.30),

   - woda amoniakalna nawozowa (PKWiU 24.15.10-77.20),

   - nawozy azotowe, mineralne lub chemiczne (PKWiU ex 24.15.30), z wyłączeniem amidów kwasów alifatycznych i ich pochodnych, związków azotu oraz cyjanamidu wapniowego (azotniaku technicznego),

   - nawozy fosforowe, mineralne lub chemiczne (PKWiU 24.15.40),

   - nawozy potasowe, mineralne lub chemiczne (PKWiU ex 24.15.50), z wyłączeniem chlorku potasowego,

   - nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 24.15.60),

   - saletra sodowa nawozowa (PKWiU 24.15.70-70.20),

   - nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych; nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe (PKWiU ex 24.15.80).

   Brzmienie poz. 50 - 57 załącznika nr 6 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wyraźnie wskazuje, że chlorek potasu i ww. związki azotu mieszczące się w grupowaniach PKWiU, o których mowa powyżej, są wyłączone z zakresu regulacji art. 146 tej ustawy.

   Podobnie jak w przypadku ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r., tak i w przypadku ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązującej po tej dacie - dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług, towary i usługi identyfikowane są przy wykorzystaniu klasyfikacji statystycznych. Wynika to z art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 tej ustawy.

   Oznacza to zatem, że niepotoczne nazwy poszczególnych towarów czy ich nazwy handlowe, ale wprowadzona do stosowania odpowiednimi przepisami klasyfikacja statystyczna towarów jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowej stawki podatku dla sprzedawanego towaru.

   To przesądza, że towary określone w klasyfikacji jako chlorek potasu, objęte grupą PKWiU 24.15.50 i ww. związki azotu sklasyfikowane w grupach PKWiU 24.15.30 i 24.15.80 nie są objęte stawką podatku w wysokości 3%. Dla chlorku potasowego (zwanego też solą potasową) i ww. związków azotu ma zastosowanie stawka podstawowa.

   Na podstawie § 5 ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 27, poz. 970 z późn. zm.) obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku od towarów i usług stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

   1) azotanu potasu (saletry potasowej) (PKWiU ex 24.15.20-50.00), (CN ex 2834 21 00),

   2) siarczanu magnezowego (siarczanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.31-57.21), (CN ex 2833 21 00),

   3) azotanów pozostałych (azotanu wapniowego i azotanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.32-10.29), (CN ex 2834 29 80).

   Powyższy przepis stosuje się do dostawy oraz importu pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy.

   Odnosząc się do uwag dotyczących objęcia obniżoną stawką podatku od towarów i usług chlorku potasowego i ww. związków azotu wykorzystywanych jako nawozy w rolnictwie, wyjaśniam, że otrzymana przez Polskę derogacja dotyczy wyłącznie środków produkcji dla rolnictwa. Chlorek potasu i ww. związki azotu są produktami chemicznymi również wykorzystywanymi w innych dziedzinach gospodarki, stąd też zastosowane w ustawie wyłączenie.

   Mając na uwadze, że chlorek potasu i ww. związki azotu są również stosowane jako nawozy w rolnictwie, obecnie trwają uzgodnienia z resortem rolnictwa dotyczące sposobu wyodrębnienia tych produktów przy sprzedaży na cele rolnicze i ewentualnego obniżenia w zakresie tych dostaw stawki podatku od towarów i usług.

   Rozwiązanie takie po dokonaniu dokładnych ustaleń może być wprowadzone w drodze rozporządzenia. Zakłada się, że rozporządzenie zostanie wydane w pierwszej połowie października br.

   Z poważaniem

   Podsekretarz stanu

   Jarosław Neneman

   Warszawa, dnia 24 września 2004 r.